做好业务招待费的税前扣除的管理

业务招待费超额扣除是每个企业都面临的问题，也是所得税汇算清缴中涉及调整最多的成本项目。 不能税前扣除的部分直接增加了应纳税所得额，也直接增加了企业的税负。 因此，企业财务人员应高度重视业务招待费用的支出，尤其是一些与餐费有关的费用。 如何区分它们就显得尤为重要。 在日常工作中，要注意认真分析经济业务的本质，避免将不属于业务招待费的内容纳入业务招待费核算。

然而，无论是财务会计制度还是税法都没有准确界定业务招待费的范围。 面对一些业务招待费的财务、税务处理问题，很多财务人员不知所措。 那么我们应该如何把握才能做到税前扣除呢？

1.业务招待费税前扣除管理

（一）能够提供充分的有效凭证或者资料证明其真实性。 凭证信息具体包括发票、作废支票、收据、销售票据、会计账目、纳税人或其他证明。 例如：费用金额、费用发生时间和地点、业务目的、企业与收款人之间的业务关系等。

（二）税前扣除须符合的条件和原则：

企业发生的业务招待费必须正常、必要且数额合理； 业务招待费用必须与业务活动“直接相关”； 必须有足够的有效文件证明其相关性；

2.把握两个涉税界限

（一）把握企业经营与个人行为混合支出的界限

混合费用是指因营利和个人原因而发生的费用。 这些费用应当分为业务招待费和个人消费部分，按照各自的规定扣除。 此外，某些类型的混合支出（例如个人爱好/度假住房）必须遵守特殊规定才能享受税收优惠，以便此类支出可以全部或部分税前扣除。

（二）把握数额的正常性、必要性、合理性界限

正常费用，是指在获得一定收入的活动中正常发生的费用； 这些费用是常见且可接受的费用。 必要支出是指对纳税人获取收入活动适当且有帮助的支出。 在大多数情况下，法院倾向于接受纳税人对支出的运营必要性的判断。 金额的合理性是指一项费用要想能够扣除，其数量必须合理，而公平的市场价格是一个非常重要的因素。

3、严格管理，准确分类费用

（一）差旅费和社交招待费的划分

面对业务人员出差报销的大量账单：出差只持续了几天，但餐票却高达数千元，而且还有大额购物发票。 如此大额的餐费、购物费用，财务人员该如何处理？

1. 账户处理：

财务人员首先区分实际支付项目，即这些费用中哪些是出差人员的正常餐费，哪些是招待客户的费用，哪些是为客户购买礼品的费用。 一般情况下，企业对于商务旅客的餐费都有一定的标准。 然后根据划分的费用，正常的个人差旅费、餐费将计入“行政费用-差旅费”等科目，招待客户、赠送客户礼品的餐费则计入“营销费用”科目。费用——商务招待费”等科目。

2、税务处理：

（一）增值税：

员工因公出差取得的机票、高铁票、手机票、酒店餐票不能抵扣进项税额，但住宿费如取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。

（二）企业所得税：

包含在差旅费中的支出属于正常经营费用，可以在税前全额扣除。 但税务机关需要提供证明材料的，必须提供证明材料。 差旅费用证明应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、付款凭证等。

计入业务招待费的部分，需要按照企业所得税法的规定进行相应的纳税调整。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（二）会议费与商务招待费的差异

一些公司，尤其是大公司，在全国各地设有办事处或子公司。 为了及时了解各地情况，规划下一步工作，他们会定期或不定期在公司总部召开会议。 会议期间各办事处或分公司人员的住宿、餐饮、会议费用等如何处理？

在实际工作中，有的公司为了方便又麻烦或者因为公司没有大型会议厅，即住宿、餐饮、会议都在一家酒店，租用综合性酒店。 会议结束后，酒店将开具会议费用发票； 有些公司有自己的会议厅，会议在公司内举行，参会人员的住宿和餐费由酒店或酒店和酒店分别承担。 会议结束后，酒店开具住宿发票，酒店开具餐费发票； 还有会议室，在不同地点提供员工住宿和餐食，分别开具会议费、住宿费、餐费发票。

1. 账户处理：

根据会计信息质量企业​​准则“实质重于形式”的要求，无论企业是否取得发票，或者是否开具会议费发票，只要与会议费相关，支出应根据支出的实质内容而定。 核算为“行政费用-会议费”或“营销费用-会议费”。

2、税务处理：

企业所得税：企业因经营活动发生的会议费用可以税前扣除。 但需要相关证明文件。

国家税务总局2018年第28号文件《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定：

第五条 企业发生支出时，应当取得税前扣除证明，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第七条 企业应当保存与税前扣除凭证相关的信息，包括合同协议、支出依据、付款凭证等，以备查证税前扣除凭证的真实性。

差旅费用证明包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费用证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、收费标准、缴费凭证等。需要注意的是，在综合性酒店召开会议时，最好要求酒店出具会议费用证明材料。发票内容为“会议费”。 凭相关证明可在税前扣除。 如果“餐费、住宿费”单独开具，由于税负不同，会议费用不能税前扣除，特别是餐费，应作为招待费按照税法规定进行纳税调整。

（三）业务促销费用与业务招待费用的区别

为了宣传公司产品，我们可以定制广告衫、印有标语的小礼品等，在展销会或产品展销会后作为礼品免费赠送给客户。 该费用是否应作为业务推广费用或业务招待费核算？

业务推广费是企业开展业务推广活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等；

1. 账户处理：

从上述业务推广费用的定义来看，企业向客户赠送的礼品应视为业务推广费用。 借记“销售费用-业务推广费用”并贷记相关资产科目。

2. 税务处理

增值税：免费赠送给顾客的礼物应视为销售并缴纳增值税。

企业所得税：该费用应视为业务推广费用。 《企业所得税法实施条例》规定：第四十四条：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费用和业务推广费用，不得超过当年的销售额（营业额），但国家另有规定的除外。国务院财政、税务机关。 超过收入15%的部分允许扣除； 超过15%的部分，允许结转以后纳税年度扣除。

（四）职工福利费与业务招待费的区别

公司没有自己的食堂。 为解决员工午餐问题，餐食由某餐厅提供，由公司结算。 结算时，餐厅将开具餐费发票。 如何取得餐费发票？

1. 账户处理

该费用是生产产品或者提供劳务所发生的间接劳务费用。 是企业为获得职工提供的服务而发生的其他相关支出，属于劳动力成本的一部分。 应按“应付职工薪酬-职工福利费”计算，不能作为业务招待费计算。 核算过程中，应在汇总栏注明为员工午餐费，并详细列出员工姓名、天数、用餐标准，避免被认定为招待费支出税务稽查期间。

2. 税务处理

企业所得税：税法承认员工午餐费用在会计处理时计入员工福利费用，只要不超过税收规定的比例，就可以税前扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）规定：“第四十条 企业发生的职工福利费支出，不得超过职工福利费总额的14%。工资、薪金，允许扣除。”

《国家税务总局关于扣除企业工资薪金和职工福利费的通知》（国税函[2009]3号）规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下这些：

（一）未划分社会职能并设有内部福利部门的企业发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务室、托儿所等集体福利部门的设备、设施和人员费用养老院等设施和维护费用以及福利部门人员工资薪水、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工的医疗、生活、住房、交通等提供的各种补贴和非货币性福利，包括企业支付给职工因公异地就医的医疗费用、企业职工的医疗费用不实行医疗统筹的，直接对员工进行亲属医疗补贴、取暖补贴、员工防暑降温费用、员工困难补贴、救助资金、员工食堂基金补贴、员工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费用，包括丧葬补助费、抚恤金、安置费、探亲路费等。

掌握了以上几点后，企业财务人员在日常工作中看到餐费发票就不会再将其视为业务招待费了。 当费用发生时，他们会正确划分和记录，并将其分类到不同的费用项目中。 这将减少企业业务招待费的账面金额，减少企业所得税调整金额，从而减轻企业的税收负担。

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